Короткий ответ
Если с 2022 года договор лизинга или аренды проводили как обычную услугу или расход, а право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде не признавали, это может оказаться допустимым упрощением, а может — ошибкой. Ответ зависит от того, выполняет ли организация условия ФСБУ 25/2018 для упрощённого учёта.
Если условия не выполняются, учёт нужно исправлять. Порядок такой: сначала по каждому договору понять, каким учёт должен был быть, затем посчитать, в каких годах и насколько искажена отчётность, и только после этого исправлять по правилам ПБУ 22/2010. Готового набора проводок «на все случаи» нет: одинаковые по сути ошибки могут исправляться по-разному в зависимости от момента выявления, существенности и статуса отчётности.
Коротко:
- ФСБУ 25/2018 применяется начиная с бухгалтерской отчётности за 2022 год. Он касается и арендатора (лизингополучателя), и арендодателя.
- По общему правилу арендатор признаёт ППА и обязательство по аренде.
- Упрощения есть, но их два, и они разные. Организация, которая вправе применять упрощённые способы бухучёта, может оценивать обязательство без дисконтирования. Не признавать ППА и обязательство вовсе можно только при одном из оснований пункта 11 стандарта и одновременно при условиях пункта 12: договор не предусматривает перехода предмета в собственность арендатора (или выкупа по цене значительно ниже справедливой), а предмет не планируется сдавать в субаренду. Поэтому статус малого бизнеса сам по себе не даёт права списывать лизинговые платежи в расходы.
- Старую ошибку исправляют по ПБУ 22/2010. Способ зависит от того, когда ошибку выявили, существенна ли она и подписана ли и утверждена ли отчётность за тот год.
- В 1С дисконтирование при лизинге, по данным разработчика, поддерживается только в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП».
- Налоги считаются по Налоговому кодексу, а не по ФСБУ 25. Влияние исправления на налоги проверяют отдельно.
Материал написан для организаций, которые ведут бухгалтерский учёт и арендуют имущество или берут его в лизинг. Учёт у арендодателя устроен иначе, о нём — коротко в подробном разборе.
Сначала проверьте: должны ли у вас быть ППА и обязательство
ФСБУ 25 допускает три варианта учёта у арендатора. Прежде чем что-то исправлять, определите, какой из них ваш, по каждому договору отдельно.
| Вариант | Что в учёте | Когда возможен |
|---|---|---|
| Полный учёт | ППА и обязательство по аренде; обязательство считается с дисконтированием | Общее правило |
| ППА и обязательство без дисконтирования | Обязательство оценивается по номинальной сумме будущих платежей | Организация вправе применять упрощённые способы бухгалтерского учёта |
| Без ППА и обязательства | Арендные платежи признаются расходом равномерно в течение срока аренды (или другим систематическим способом) | Одно из оснований п. 11: срок аренды не больше 12 месяцев; новый аналог предмета стоит не больше 300 000 ₽ и используется независимо от других активов; право на упрощённые способы бухучёта. И оба условия п. 12: нет перехода собственности или выкупа по цене значительно ниже справедливой; нет планов субаренды |
Из таблицы следуют два практических вывода.
Первый: если вы малое предприятие и при этом вели лизинг как обычную услугу, это ещё не значит, что всё в порядке. Право на упрощённые способы бухучёта — лишь одно из оснований п. 11. Если договор лизинга предусматривает переход предмета в вашу собственность или выкуп по цене значительно ниже справедливой, условие п. 12 не выполнено и вариант без ППА закрыт. Тогда остаётся упрощение без дисконтирования, которое 1С и описывает для лизинга.
Второй: решение «с этого года просто перестаём признавать ППА и обязательство» не работает само по себе. Отказаться от них можно, только если договор отвечает условиям п. 11 и 12 стандарта. Желание упростить учёт основанием не является.
Как понять, что учёт требует исправления
Пройдите по каждому действующему договору аренды и лизинга. Если хотя бы на один вопрос ответ «нет» или «не знаю», ошибка возможна.
- Все договоры собраны, включая начавшиеся до 2022 года и ещё действующие.
- Для каждого договора выбран вариант учёта из таблицы выше и понятно, на каком основании.
- ППА и обязательство отражены, если они должны быть, и не только в 1С, но и в отчётности.
- Если обязательство дисконтируется, понятно, по какой ставке и где это считается.
- Авансы отражены по выбранному варианту учёта и не учтены дважды. Если ППА и обязательство признаются, платежи до даты предоставления предмета входят в стоимость ППА.
- Право выкупа проверено: есть ли оно и намерены ли вы им воспользоваться. Если платёж по выкупу входит в арендные платежи, он учтён в обязательстве с самого начала, а не появляется только в момент выкупа.
- Изменения договора (график, суммы, срок) отражены в расчёте и в 1С.
- Данные 1С совпадают с договорами, графиками и допсоглашениями.
Ошибку нашли спустя несколько лет: что делать
Типовая ситуация из профессиональных обсуждений 2026 года: организация с 2022 года не применяла ФСБУ 25 к лизингу, предметы лизинга числились за балансом, платежи шли в расходы. Ошибку заметили через несколько лет, иногда когда машина уже выкупается.
Порядок действий:
- Восстановите правильный учёт по каждому договору. Определите, какой вариант применим, и посчитайте, какими должны были быть ППА и обязательство на каждую отчётную дату.
- Сравните с тем, что отражено, и посчитайте расхождение по годам.
- Определите способ исправления по ПБУ 22/2010. Для этого нужно ответить на вопросы: к какому году относится ошибка и когда её выявили, существенна ли она, подписана ли и утверждена ли отчётность за тот год, нужен ли ретроспективный пересчёт сравнительных показателей.
- Отдельно проверьте влияние на налоги. Они считаются по своим правилам.
- Только после этого делайте записи в 1С. Перепроводить закрытые годы задним числом без решения о способе исправления не стоит: так меняются данные, на которых уже построена сданная отчётность.
Что умеет 1С, а что зависит от редакции
- Для «1С:Бухгалтерии 8» у разработчика есть инструкции для двух упрощённых вариантов: аренда с ППА и обязательством без дисконтирования и аренда в упрощённом порядке без признания ППА.
- Дисконтирование при лизинге, по данным 1С, поддерживается только в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП».
- Если вам нужен полный учёт лизинга с дисконтированием, а программа не КОРП, автоматического расчёта не будет. На практике расчёт делают отдельно и отражают операциями вручную, либо переходят на редакцию, которая это поддерживает.
- Для аренды с дисконтированием проверьте возможности своей редакции и релиза до того, как планировать исправление.
Чем можем помочь
Лизинг и аренду можно привести в порядок до следующей отчётности
Проверим, какие ваши договоры подпадают под ФСБУ 25, как они сейчас отражены в 1С, нужны ли ППА и обязательства, где накопилась ошибка и каким способом её корректировать.
Если учёт запущен, сначала дадим карту исправлений по договорам и годам, а не будем перепроводить прошлые периоды вслепую.
Ответим в течение двух часов в рабочее время.
Это короткий ответ. В подробном разборе: границы ФСБУ 25, арендатор и арендодатель, из чего складываются ППА и обязательство, дисконтирование и упрощения, бухгалтерский и налоговый учёт, инвентаризация договоров, проверка 1С, ошибки прошлых лет и ПБУ 22, авансы, выкуп, изменение договора, смена варианта учёта, аренда помещений, чек-лист и основания.
Содержание подробного разбора
- Что регулирует ФСБУ 25 и где его границы
- Арендатор и арендодатель: разные модели
- ППА и обязательство: из чего складываются
- Дисконтирование и два упрощения
- Бухгалтерский учёт не равен налоговому
- Инвентаризация договоров
- Как проверить 1С
- Ошибка прошлых лет и ПБУ 22
- Авансы лизингодателю
- Выкупная стоимость
- Изменение договора
- Смена варианта учёта
- Аренда помещений: что ещё проверить
- Чек-лист перед закрытием года
- Основания
Суть
Что регулирует ФСБУ 25 и где его границы
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» утверждён приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н (действующая редакция — от 29.06.2022). Он обязателен начиная с бухгалтерской отчётности за 2022 год.
Стандарт устанавливает правила учёта аренды у арендатора и у арендодателя. Лизинг тоже в его сфере: по разъяснению 1С, лизингополучатель признаёт ППА и обязательство, а особенности расчёта при лизинге описаны ниже.
Это стандарт бухгалтерского учёта. Налоговый учёт аренды и лизинга он не регулирует.
Арендатор и арендодатель: разные модели
Арендатор (лизингополучатель) по общему правилу признаёт в балансе два объекта: право пользования активом и обязательство по аренде. Исключения и упрощения описаны ниже.
Арендодатель сначала классифицирует аренду, и от этой классификации зависит модель учёта. Это отдельная тема со своими вопросами о составе платежей. Этот материал в первую очередь для арендатора и лизингополучателя, которые исправляют собственный учёт; учёт у арендодателя требует отдельного анализа.
ППА и обязательство: из чего складываются
Обязательство по аренде — приведённая стоимость будущих арендных платежей. После признания оно увеличивается на процентный расход и уменьшается на уплаченные платежи.
При лизинге, по разъяснению 1С:
- в будущие платежи включается выкупная стоимость (в типовом лизинге с выкупом; общее условие стандарта — в разделе «Выкупная стоимость»);
- первоначальная оценка обязательства связана с ценой, по которой лизингодатель приобрёл предмет лизинга, за вычетом авансов, уплаченных до передачи предмета.
Право пользования активом признаётся по фактической стоимости (п. 13 ФСБУ 25). В неё, среди прочего, входят первоначальная оценка обязательства и арендные платежи, сделанные на дату предоставления предмета или до неё. При проверке убедитесь, что такие суммы не списаны в расходы.
Дисконтирование и два упрощения
Полный учёт. Обязательство считается с дисконтированием. Ставку задаёт п. 15 ФСБУ 25: это ставка, при которой приведённая стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости предмета аренды. Если её определить нельзя, берут ставку, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заёмные средства на сопоставимый срок. При лизинге 1С привязывает первоначальную оценку обязательства к цене приобретения предмета лизингодателем за вычетом авансов, поэтому ставку не выбирают произвольно. Зафиксируйте, как она получена, иначе расчёт не проверить.
Упрощение 1: без дисконтирования. Организация, которая вправе применять упрощённые способы бухгалтерского учёта, может первоначально оценивать обязательство по номинальной сумме будущих платежей. ППА и обязательство при этом признаются.
Упрощение 2: без ППА и обязательства (п. 11–12 ФСБУ 25). Нужно одно из оснований п. 11:
- срок аренды на дату предоставления предмета не больше 12 месяцев; решение принимают по группе однородных предметов;
- рыночная стоимость нового аналога предмета не больше 300 000 ₽, и выгоды от предмета можно получать преимущественно независимо от других активов; решение принимают по каждому предмету;
- арендатор вправе применять упрощённые способы бухгалтерского учёта; решение тоже по каждому предмету.
И для любого из этих оснований одновременно оба условия п. 12:
- договор не предусматривает перехода права собственности к арендатору и возможности выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа;
- предмет не предполагается передавать в субаренду.
Если вариант применён, арендные платежи признаются расходом равномерно в течение срока аренды или другим систематическим способом, который отражает потребление выгод от предмета. Для лизинга, где предмет переходит в собственность лизингополучателя, этот вариант закрыт, даже если организация малая.
Кто вправе применять упрощённые способы бухучёта, определяют ч. 4–5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково», если они не относятся к исключениям ч. 5. Среди исключений, например, организации, чья отчётность подлежит обязательному аудиту. Поэтому статус малого предприятия обычно даёт право на упрощённые способы, но для полного отказа от ППА и обязательства дополнительно должны выполняться условия п. 12 ФСБУ 25.
Бухгалтерский учёт не равен налоговому
ФСБУ 25 меняет только бухгалтерскую картину: баланс, отчёт о финансовых результатах, пояснения. Налог на прибыль и налог при УСН считаются по правилам Налогового кодекса.
Поэтому исправление ППА и обязательства само по себе не означает пересчёта налогов. Но если налоговый учёт строился на тех же ошибочных данных, если ошибка затронула налоговые расходы или если компания отражает отложенные налоги, нужен отдельный анализ по правилам НК РФ.
Налоговые последствия лизинга (порядок признания расходов, НДС, выкуп, амортизация в налоговом учёте) в этом материале не разбираются: они зависят от режима налогообложения и условий договора.
Практика
Инвентаризация договоров
Исправление начинается не с 1С, а с реестра договоров. По каждому договору соберите:
| Документ | Зачем |
|---|---|
| Договор аренды или лизинга | Срок, платежи, выкуп, право на продление |
| График платежей | Расчёт обязательства |
| Акт передачи предмета | Дата передачи — ключевая для расчёта, авансы до неё считаются отдельно |
| Допсоглашения | Изменения графика, сумм, срока, выкупа |
| Документы по авансам | Суммы, уплаченные до передачи предмета |
| Документы о выкупе | Переход права собственности |
| Счета-фактуры или УПД | Первичные документы по платежам |
| Расчёт ППА и обязательства | Обоснование цифр в учёте |
Если предметов лизинга несколько (например, автопарк), ведите аналитику по каждому предмету: договор, график, ППА, обязательство, выкуп и документы должны быть привязаны к конкретной машине или единице техники. Без этого невозможно ни проверить расчёт, ни правильно закрыть договор при выкупе.
Себестоимость рейса и прибыльность каждой машины — отдельная управленческая задача. Для перевозчика она связана с топливом, ремонтом и рейсами; про учёт топлива — в материале «Учёт ГСМ в 1С».
Как проверить 1С
- Редакция программы. КОРП или нет: от этого зависит, может ли программа считать лизинг с дисконтированием.
- Как заведены договоры. Как аренда или лизинг с признанием ППА и обязательства или как обычные услуги.
- Графики. Совпадают ли с договорами и всеми допсоглашениями.
- Авансы. Где они отражены и закрыты ли.
- Выкуп. Как отражён и нет ли двойного учёта стоимости.
- Остатки. Совпадают ли остатки ППА и обязательства в 1С с расчётом, сделанным вне программы.
- Учётная политика. Где записан выбранный вариант учёта и на каком основании.
Ошибка прошлых лет и ПБУ 22
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности регулирует ПБУ 22/2010 (приказ Минфина России № 63н). Один набор проводок для всех старых ошибок по ФСБУ 25 дать нельзя: способ зависит от обстоятельств каждой ошибки.
| Вопрос | Почему важно |
|---|---|
| К какому году относится ошибка и когда её выявили | От этого зависит, в каком периоде исправлять |
| Существенна ли она | Существенные и несущественные ошибки исправляются по-разному |
| Подписана ли и утверждена ли отчётность за тот год | Порядок до подписания, после подписания и после утверждения разный |
| В каком периоде исправлять | От этого зависит, какие записи делать и в какой отчётности это будет видно |
| Каким способом | Способ определяется по ПБУ 22 из ответов на предыдущие вопросы |
| Нужен ли ретроспективный пересчёт | Влияет на сравнительные показатели отчётности |
Ориентир по ПБУ 22, без проводок:
- Ошибка текущего года, выявленная до его окончания — исправляется записями в месяце выявления (п. 5).
- Выявлена после окончания года, но до подписания отчётности за него — записями декабря этого года (п. 6).
- Существенная ошибка прошлого года, выявленная после подписания отчётности, но до её представления или утверждения — в порядке п. 6, с исправленной отчётностью (п. 7–8).
- Существенная ошибка, выявленная после утверждения отчётности — в текущем периоде через нераспределённую прибыль, с ретроспективным пересчётом сравнительных показателей (п. 9). Для организаций с правом на упрощённые способы бухучёта ПБУ 22 предусматривает исключение из этого порядка.
- Несущественная ошибка прошлого года, выявленная после подписания отчётности — в текущем периоде, результат относится на прочие доходы или расходы (п. 14).
Если ошибка тянется с 2022 года и отчётность за прошлые годы уже утверждена, все эти годы попадают в одну категорию: ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения. Тогда решающим становится существенность. Оценивайте и накопленный эффект на дату выявления, и показатели каждого года, которые попадут в сравнительные данные.
Авансы лизингодателю
Учёт аванса зависит от варианта учёта по договору.
Если ППА и обязательство признаются, платежи, сделанные до даты предоставления предмета или в эту дату, входят в фактическую стоимость ППА (п. 13 ФСБУ 25). Обязательство при лизинге, по разъяснению 1С, изначально определяется за вычетом авансов, уплаченных до передачи предмета. Значит, аванс не входит в обязательство, но и не исчезает: он в стоимости ППА.
Если выбран вариант без ППА и обязательства (п. 11), аванс — часть арендных платежей, которые признаются расходом в течение срока аренды, а не в момент оплаты.
Что проверить: аванс отражён по выбранному варианту, не остался висеть на счёте расчётов после передачи предмета и не учтён дважды.
Выкупная стоимость
Платежи, связанные с правом выкупа, входят в состав арендных платежей, а значит и в обязательство, когда арендатор намерен воспользоваться этим правом (подп. «д» п. 7 ФСБУ 25). Поэтому сначала проверьте, есть ли в договоре право выкупа и намерены ли вы им воспользоваться.
Если платёж по выкупу входит в арендные платежи, он учитывается в обязательстве с самого начала, даже если в графике не выделен отдельной строкой. В материалах 1С для типового лизинга с выкупом будущие платежи прямо включают выкупную стоимость. Если выкупать предмет вы не намерены, платёж по праву выкупа в обязательство не включают.
При выкупе проверьте, что стоимость предмета не учтена дважды: например, выкупной платёж списан в расходы, хотя он уже входит в обязательство, а предмет поставлен на учёт как основное средство в отрыве от ППА. Как именно оформить переход предмета в собственность, зависит от варианта учёта и условий договора.
Изменение договора
Если меняются срок, график, суммы платежей или условия выкупа, расчёт обязательства пересматривают по правилам стандарта, а изменение отражают в 1С. Иначе график в программе разойдётся с договором и ошибка будет копиться дальше.
Не пересчитывайте обязательство механически. Если в 2026 году лизингодатель прислал новый график, сначала проверьте по допсоглашению, что именно изменилось и какие из изменившихся сумм участвуют в расчёте.
Смена варианта учёта
С полного или «без дисконтирования» на учёт без ППА. Возможна только для договоров, которые отвечают условиям п. 11–12 ФСБУ 25. Изменить учётную политику «с 1 января» без выполнения этих условий нельзя.
С учёта без ППА на полный (например, если организация утратила право на упрощённые способы бухучёта). Заранее посчитайте, какие ППА и обязательства должны появиться, и как отразить сам переход в отчётности. Этот вопрос решают по правилам изменения учётной политики, а не простым переключением настройки в 1С.
Аренда помещений: что ещё проверить
ФСБУ 25 касается не только лизинга, но и аренды помещений. Для арендатора помещения вопросы те же: какой вариант учёта применим, признаны ли ППА и обязательство, совпадает ли 1С с договором. Дополнительно проверьте, как в расчёте учтены:
- арендные каникулы;
- изменения условий договора;
- обеспечительный платёж;
- переменные платежи;
- коммунальные и эксплуатационные платежи.
Ответы зависят от условий конкретного договора и правил стандарта, поэтому здесь они не разбираются. Как по-разному оформляют возмещение коммунальных расходов в аренде — в материале «Коммуналка в аренде: три модели».
Чек-лист перед закрытием года
- Собран реестр всех действующих договоров аренды и лизинга.
- По каждому договору определён и записан вариант учёта и основание для него.
- Проверено право на упрощённые способы бухучёта (ст. 6 402-ФЗ) и, для варианта без ППА, условия п. 11–12 ФСБУ 25.
- ППА и обязательство признаны там, где должны быть.
- Ставка дисконтирования (если применяется) обоснована и задокументирована.
- Авансы отражены по выбранному варианту учёта; платёж по выкупу включён в обязательство, если вы намерены выкупить предмет.
- Изменения договоров отражены в расчёте и в 1С.
- Редакция 1С поддерживает выбранный способ, или расчёт ведётся отдельно.
- Ошибки прошлых лет оценены по ПБУ 22: период, существенность, способ исправления.
- Влияние на налоги проверено отдельно.
Основания
Основания
Нормативные документы:
- ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н (ред. от 29.06.2022): п. 7 (состав арендных платежей, в том числе выкуп), п. 11–12 (учёт без ППА и обязательства), п. 13 (фактическая стоимость ППА), п. 15 (ставка дисконтирования), правила для арендодателя.
- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности», приказ Минфина России № 63н: п. 5–9, 14.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ: ч. 4–5 ст. 6 (кто вправе применять упрощённые способы бухучёта).
Материалы разработчика 1С (ИТС):
- «Как в "1С:Бухгалтерии 8" и "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" лизингополучателю учитывать операции по договору лизинга?», 20.10.2025.
- «Как в "1С:Бухгалтерии 8" арендатору учитывать операции по договору аренды в упрощённом порядке без признания ППА?», 24.02.2026.
- «Как в "1С:Бухгалтерии 8" арендатору учитывать операции по договору аренды с ППА и ОА без дисконтирования?», 18.03.2026.
Практика (не нормы): вопросы бухгалтеров на профессиональном форуме «Бухонлайн» в 2026 году (исправление неприменения ФСБУ 25 к лизингу с 2022 года, отказ от ППА с 2026 года, выкупная стоимость вне графика, авансы). Они использованы, чтобы понять, какие вопросы реально возникают, а не как основание для выводов.
Актуально на 9 октября 2026 года.